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在德企业承担的主要税种和征收方式

公司运营, 商务常识,
2019-06-03

参与经济活动的每一个单位和个体都有缴税的义务,在德国也不例外。

大家可能会关心在德国成立的公司需要缴纳哪些主要的税种以及征收方式,现在小桥就为你介绍一下。


 

企业所得税(Körperschaftssteuer)



企业所得税又被称为公司税或法人税,其法律依据是德国的《公司所得税法》(KStG)。

纳税的基础是企业的利润额,而非营业额。以有限责任公司的法律形式成立的企业是德国企业所得税的纳税主体,其中又分为无限纳税人和有限纳税人。

凡总部和业务管理机构在德国境内的公司承担无限纳税义务,即需要就其境内外的全部利润所得纳税。

凡总部和业务管理机构不在德国境内的公司承担有限纳税义务,即仅就其在德国境内的利润所得纳税。

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企业所得税属于联邦税,相当于中国的国税,不论公司的法律形式和公司地址所处的地域,税率为统一的15%,主要采用“分季度预缴、年终汇总核算、多退少补”的形式进行。

对于新成立的公司,都会在回答税务局问卷时被要求填写头两年的利润额预估,这里的预估利润额将会被作为第一年的企业税预缴税的征税基础。

考虑到公司在初期运营中的现金流问题,税务师一般都会建议在填写预估利润额时以保守估计为原则。


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财政年度结束后,公司有义务编制和递交年度财务报表给税务局,并根据公司的实际利润额按照多退少补的原则进行公司的年度纳税申报,并以此为基础按季度预交下年度的企业所得税。


 

团结互助税(Solidaritätszuschlag)



东西德统一后为解决统一带来的财政负担,同时促进东部地区的发展而征收的所谓团结税。

团结税是以企业所得税的税额为征税基础,税率为统一的5,5%,即为企业利润额的0,825%(=15% x 5,5%)。征税方同企业所得税。

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由于德国近几年经济发展良好,每年都有税收盈余,有德国政客呼吁取消团结互助税。也有部分政客反对,认为政府还需要这项收入。

截止目前,每个企业和就业者还是需要缴纳这项税的。


 

营业税(Gewerbesteuer)



营业税又称为企业工商税,其法律依据是德国的《营业税法》(GewStG)。

营业税是由地方政府对企业的营业收入征收的税种,相当于中国的地税,征税基础(Gewerbeertrag)和企业所得税一样为企业的利润额,而非营业额。

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和企业所得税不同的是,营业税的征收一般分为两个步骤:

首先,联邦政府规定了统一的营业税税率指数为3.5 %(Steuermesszahl),即在企业利润额基础上乘以3.5 % 得出企业营业税的税基值(Steuermessbetrag)。

然后再由各地方政府确定自己辖区内的稽征率(Hebesatz der Gemeinde),根据地域城市的不同,稽征率一般在300%至500%之间浮动。

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一般来说在人口众多经济繁荣的大城市稽征率相对较高,例如在法兰克福市内为460%,在黑森州另一个小城市Eschborn仅为280%。

在税务局算出的企业营业税税基值的基础上再乘上地方政府的稽征率,就得出公司最终缴纳的营业税额。


税务师提醒

虽然大城市稽征率较高,小城市稽征率较低,但公司选址也不能完全只认这一个指标。

税务师建议公司选址首要考虑的,应该还是公司的发展环境和条件,而不是税率本身。

不管是企业所得税还是营业税,征税基础都是公司的利润额,而非营业额。

在公司初创阶段,通常是扎根基的时候,如果盈利不大甚至亏损,就只需缴纳很少甚至不需缴纳营业税。




 

增值税(Umsatzsteuer)



增值税是德国最重要的税种之一,征收范围涉及商品生产、流通、进口环节和服务等领域。

增值税的征税基础是商品或者服务的净价,一般税率为19%,部分商品(如食品、农产品、出版物等)税率为7%。

严格意义上来讲,增值税并不是企业的税务负担,因为增值税的实际承担者是最终消费者,而非企业,所以增值税又被称为流转税。

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企业在进货时支付出去的增值税可以通过每月的增值税申报从税务局退回来,同时企业营业额中所包含的增值税需要上交到税务局,这部分增值税是由最终消费者来承担的,对于企业来讲只是一个接受和转交的过程。

原则上对所有在德国发生的商品和服务交易都需征收增值税,但对于有些商业活动根据税法可以免税,在这里我们主要介绍三种比较常见的,特别是中国企业比较容易遇到的情况:

涉及出口,将货品卖到德国以外的第三国(如中国),此时在销售发票上增值税这一项为0。

这种情况下企业除了开具符合规范的销售发票,还必须妥善保存与之相对应的包裹单和报关单等材料,以便在税务审查时出示。

这些材料用来证明所卖出的货品的的确确出了德国边境进入到第三国,从而符合税法规定得免税条款。

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交易发生在欧盟境内,交易另一方在德国以外的欧盟国家(比如法国),即所谓的欧盟内交易(innergemeinschaftliche Lieferung)。

这种情况下,如企业是卖家或者服务提供者,请在销售发票上注明交易另一方的欧盟税号(Umsatzsteuer-Identifikationsnummer),此时增值税可以为0。

相反如果企业为买方或者服务接收方,请注意在交易时主动出示自己的欧盟税号,以便免去被核算增值税。

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交易中物流过程不发生在德国境内,比如货物从美国发出,直接运到中国香港,整个物流过程不经过德国,也就是我们通常认定的offshore业务,此时根据税法增值税也不应该被核算。


税务师提醒

1. 在增值税免税方面,税法规定得非常细,每一种免税情况都必须在销售发票中注明相应的免税条款说明。


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